雖然美國今年5月通過法案將對電商征收銷售稅，但對在線年銷售額不滿100萬美元的小企業(yè)給予豁免權(quán)。而中國目前針對電商的稅收優(yōu)惠還是空白，已有的針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠起征點(銷售額2萬元)實在是太低。
中國目前實際上并不缺乏對電商征稅的稅種之所以對大量C2C企業(yè)征不到稅是征稅成本過高導(dǎo)致的執(zhí)行難問題，缺乏的是相關(guān)的稅收優(yōu)惠。從這一點來看，目前的電商征稅立法可能是南轅北轍。而如何達(dá)成稅收優(yōu)惠，則是考量政府的智慧，在新興產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)業(yè)態(tài)之間作何選擇。
備受關(guān)注的電商征稅立法工作似乎有了些眉目。自從今年兩會上蘇寧董事長張近東提出關(guān)于對電商征稅的提案后，國家稅務(wù)總局、商務(wù)部等部門正在緊鑼密鼓地調(diào)研實施電子商務(wù)征稅的具體措施，有消息稱預(yù)計年內(nèi)正式對網(wǎng)店征收5%的稅收。商務(wù)部新聞發(fā)言人姚堅近日亦表示，財政稅收部門正在研究調(diào)研電商征稅立法。盡管國家稅務(wù)總局和商務(wù)部在此之后澄清稱尚無時間表，但業(yè)界對電商征稅的預(yù)期絲毫未減。
如何看待針對電商的征稅？目前存在著兩種爭鋒相對的意見：一種意見認(rèn)為，線下的實體經(jīng)營店需要繳稅，而電商卻不需要繳納相關(guān)稅賦，這對線下的實體店并不公平，為了讓兩者公平競爭，必須讓網(wǎng)店也繳稅；另一種意見則認(rèn)為，大的電商企業(yè)實際上都在繳納各種賦稅，現(xiàn)在單獨出臺一個針對電商的稅種，是對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的歧視，也是不公平競爭，政府之所以征不到稅收，這是相關(guān)稅務(wù)部門的問題，政府不應(yīng)該以此為理由要開征單獨的稅種。
必須要指出的是，依法納稅是企業(yè)和個人的法定義務(wù)，任何在中國境內(nèi)從事營業(yè)性活動的機(jī)構(gòu)和個人都應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)稅款。那為什么在相當(dāng)長一段時間內(nèi)稅務(wù)局沒有對網(wǎng)店進(jìn)行征稅呢？這并不是因為網(wǎng)店的納稅沒有法律上的依據(jù)，在筆者看來，毋寧是由于網(wǎng)店的數(shù)量規(guī)模過于龐大，各家網(wǎng)店的營收也是參差不齊，要讓所有的網(wǎng)店都繳納稅收，可能征稅成本實在過高而得不償失。
當(dāng)然，也有觀察人士指出，對電商征稅，類似于企業(yè)所得稅和個人所得稅的各種實體稅種并不缺，主要是無法開征增值稅和營業(yè)稅。而此次財稅部門調(diào)研的目的，主要針對的就是像淘寶的C 2C營業(yè)模式，要求網(wǎng)站運營方把相關(guān)的賣家信息提供給稅務(wù)部門。在此之前，像京東商城和亞馬遜這樣的B2C公司，并不存在著逃避稅款的可能。從這個意義而言，此次稅務(wù)部門所謂的網(wǎng)店征稅，最大的挑戰(zhàn)就是那些在互聯(lián)網(wǎng)上開店的小賣家。
那么，到底該如何看待單獨針對這部分網(wǎng)店開征的5%稅收？這可能是一個需要在法理上澄清的問題。網(wǎng)店之所以在中國具有生命力，價格便宜是一個非常重要的因素。而價格之所以會便宜，除了不需要實體商店的租金等成本，很多中小網(wǎng)店的稅賦成本低也是一個重要因素。
那是不是因為這部分網(wǎng)店的稅賦成本低造成了不公平競爭，就需要開征額外的電商稅？就像有人說的，一個線下年銷售額100萬元的企業(yè)需要繳納各種稅收，而年收入上億元的網(wǎng)店卻不需要納稅，這未免太過于荒唐。不過，這樣的類比是有些問題：首先，同樣是線下的商店，有繳稅的也有逃稅的；而且即便開征新稅種之后，也會有一些網(wǎng)店會逃稅，那是不是應(yīng)該以此為理由針對那部分網(wǎng)店開征另一種新稅種？
其次，針對電商開征新稅種是不是涉嫌歧視？上文已經(jīng)說過，目前并不缺乏單獨針對電商的稅種，缺的是執(zhí)行。目前的稅種，營業(yè)稅、增值稅、消費稅和所得稅，幾乎已經(jīng)將一個公司所能經(jīng)歷的各個環(huán)節(jié)都納入其中了。而在各種流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)之外開征新的稅種，往往意味著是對該行業(yè)具有否定性評價，比如說很多國家開征污染稅，就是想通過開征該稅種達(dá)到減少排污的目的。那么，電商是不是一種對社會有不利影響的行業(yè)，從而需要通過額外的稅收政策予以調(diào)節(jié)？當(dāng)然不是！從這個意義上而言，單獨針對電商征稅確實需要更多的理由。
不過，也有人認(rèn)為，既然不少國家已經(jīng)針對電商開征了新的稅種，為何中國不能？我們不妨以美國和歐盟為例進(jìn)行對比。美國曾于1998年10月21日通過《互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)自由法》，該法律禁止聯(lián)邦、州和地方政府對互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行任何征稅。自該法律制定以來，美國國會已經(jīng)三次延長其法律期限。正是得益于稅收優(yōu)惠在內(nèi)的一系列政策扶持，美國的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)在世界居于領(lǐng)先地位。而歐盟由于對網(wǎng)上銷售沒有特定的優(yōu)惠政策，電子商務(wù)的發(fā)展明顯落后于美國。盡管美國參議院于今年5月6日通過的《市場公平法案》要求，當(dāng)企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵購、電話和電視等渠道出售產(chǎn)品時，必須繳納銷售稅，不過在這部法律中同時也指出，在線年銷售額不滿100萬美元的小企業(yè)享有豁免權(quán)。需要指出的是，該法案必須經(jīng)過眾議院的表決；同時，之所以會有該法案的產(chǎn)生，是因為沃爾瑪、百思買等傳統(tǒng)零售巨頭積極游說的結(jié)果。
根據(jù)現(xiàn)行的美國法律，只有當(dāng)某家零售商在該州有實體店的情況下，州政府才能要求其向用戶征收銷售稅。沃爾瑪、百思買和塔吉特等在全美范圍內(nèi)擁有連鎖店的大型零售商，它們在通過互聯(lián)網(wǎng)出售商品時必須繳納銷售稅，而eBay和亞馬遜等在線零售商則并不需要，除非其在當(dāng)?shù)負(fù)碛修k事處或配送中心，州政府才可以要求其交稅。
中國網(wǎng)絡(luò)購物的快速發(fā)展，帶動了周邊相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如快遞業(yè)就是其中的典型，其帶動的就業(yè)人數(shù)增長率遠(yuǎn)高于全國總水平。而且在可以看得見的未來，電子商務(wù)還會繼續(xù)快速增長。為此，正確的做法是應(yīng)該給予這創(chuàng)造了巨大就業(yè)機(jī)會的行業(yè)以稅收優(yōu)惠。
那么，中國有沒有針對電商的稅收優(yōu)惠？目前還是空白。盡管財政部和國家稅務(wù)總局有針對小型和微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但起征點實在是太低 根據(jù)2011年11月起實施的《增值稅、營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》，對小型和微型企業(yè)，其銷售貨物、按期納稅的起征點均提高到2萬元，即這類小規(guī)模納稅人銷售額超過2萬元均須繳納增值稅或營業(yè)稅。而這么低的起征點，實際上是一把懸在所有電商企業(yè)頭上的劍，隨時有進(jìn)監(jiān)獄的危險。事實上，前空姐李曉航就因為以逃稅100余萬而被北京市第二中級人民法院認(rèn)為構(gòu)成走私普通貨物罪，被判有期徒刑11年，罰金50萬元。
和美國100萬美元的免征額相比，我們的起征點實在太低。如果說100萬美元實在太高，那100萬人民幣可以嗎？
與美國的《市場公平法案》相比較，我們不妨認(rèn)為，中國目前實際上并不缺乏對網(wǎng)絡(luò)購物征稅的稅種，缺乏的是相關(guān)的稅收優(yōu)惠。從這一點來看，目前的電商征稅立法可能是南轅北轍。而如何達(dá)成稅收優(yōu)惠，則是考量政府的智慧，在新興產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)業(yè)態(tài)之間作何選擇。
傅蔚岡(學(xué)者，上海金融與法律研究院執(zhí)行院長)
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